PENJUALAN ANGSURAN AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1

Penjualan angsuran adalah penjualan yang dilaksanakan dengan perjanjian dimana pembayarannya dilakukan secara bertahap.Profit adalah salahsatu tujuan umum setiap perusahaan dan salah satu langkah untuk mewujudkannya adalah dengan meningkatkan volume penjualan dengan penjualan yang pembayarannya secara bertahap

. Hal ini akan menarik bagi para konsumen karena akan mendapatkan keringanan dalam pembayarannya. Namun penjualan dengan metode ini akan didampingi oleh resiko yang besar karena pembayarannya dilakukan beberapa periode di masa yang akandatang sehingga menimbulkan ketidak pastian.Secara garis besar masalah yang timbul dalam hal ini dapat dibagi 2, yaitu :

1.      Masalah Non-akuntansi

2.      Masalah Akuntansi

                2.1.1    Masalah Non-akuntansi

      Masalah utamanya adalah bagaimana cara untuk menekan resiko terjadinya kerugian karena adanya pembeli yang tidak memenuhi kewajibannya dapat menjadi seminimal mungkin. usaha untuk meminimalkan resiko ini digolongkan dalam 3 kelompok

1.      Mengurangi kemungkinan terjadinya pembatalan penjualan angsuran

                             Usaha untuk mengurangi kemungkinan terjadinya pembatalan penjualan angsuran dapat dilakukan dengan beberapa cara, meliputi :

a.       Penjualan Angsuran dilakukan secara selektif, bahwa penjualan angsuran hanya diberikan pada calon pembeli ang kemampuan dan kejujurannya dapat dipercaya, misalnya peawai negeri, profesi tertentu dan sebagainya

b.      Penjualan angsuran dilakukan dengan persetujuan atau sepengetahuan atasan pembeli

c.       Pembayaran angsurannya dilakukan dengan pemotongan gaji

2.      Menyediakan perlindungan hukum kepada penjual

            Secara hukum penjual dapat dilindungi dengan cara membuat perjanjian jual beli angsuran yang isinya antara lain :

a.       perjanjian penjualan bersyarat

      Menurut perjanjian ini barang yang dijual secara kredit langsung diserahkan kepada pembeli akan tetapi penyerahan hak atas barang tersebut ditunda sampai pembayarannya selesai

b.      Menggunakan bukti pemilikan sebagai jaminan kredit

      Di dalam sistem ini, sertifikat tanah dan rumah atau BPKB kendaraan bermontor digunakan sebagai jaminan kredit bank. Kredit bank tersebut digunakan untuk membayar utang kepada penjual barang yang bersangkutan. Dengan demikian pembeli berutang kepada bank bukan kepada penjual barang.  Setelah kredit lunas sertifikat atau BPKB akan diterima dari bank.

c.       Menjaminkan kepada pihak ketiga

      Bukti pemilikan atas barang yang dijual diserahkan kepada pihak ketiga, sampai pembayarannya selesai. Setelah pembayaran selesai bukti pemilikan akan diserahkan kepada pembeli.

d.      Perjanjian beli-sewa

      Sebelum pembayaran lunas pembayaran dianggap sewa. Setelah pembayaran lunas baru dianggap sebagai jual-beli. Apabila sebelum pembayaran lunas pembeli menghentikan pembayaran maka barang yang sudah diterima harus dikembalikan tanpa ganti rugi

3.      Menyediakan Perlindungan Ekonomi kepada Penjual

Usaha ini dilakukan dengan menciptakan keadaan supaya pembeli harus berfikir masak-masak sebelum memutuskan untuk membetalkan pembelian angsuran. karena pembatalan pembelian angsuran berarti kerugian bagi pembeli dan keutungan bagi pihak penjual. Agar keadaan ini dapat terwujud maka :

a.       Uang muka harus cukup besar

adalah melebihi penurunan nilai dari barang bbaru menjadi barang bekas

b.      Jangka waktu angsuran jangan terlalu panjang

Semakin panjang jangka waktu angsuran bearti semakin besar penurunan nilai atas baran yang dijual dan semakin besar peluang untuk menghilangkan jejak bagi pembeli

c.       Angsuran cukup besar

Besarnya angsuran harus melebihi penurunan nilai barang selamajangka waktu angsuran.

                2.1.2    Masalah Akuntansi

      Masalah akuntansi yang dihadapi dalam penjualan angsuran dapatdikelompokkan menjadi 4, yaitu :

a.       Masalah yang berhubungan dengan pengakuan laba kotor.

b.      Masalah yang berhubungan dengan cara perhitungan bunga dan angsuran.

c.       Masalah yang berhubungan dengan tukar-tambah.

d.      Masalah yang berhubungan dengan pembatalan penjualan angsuran.

      2.2.      PENGAKUAN LABA KOTOR

                2.2.1    Metode Pengakuan Pendapatan

Sesuai prinsip akuntansi maka pendapatan baru akan di akui apabila 2 kriteria berikut sudah di penuhi yaitu :

1)      Earning process telah selesai

2)      Telah terjadi pertukaran

      Apabila ke dua syarat tersebut sudah terpenuhi berarti pendapatan sudah di realisir dan pendapatan akan diakui. Sesuai denga terpenuhinya kriteria relisasi maka ada 4 dasar pengakuan pendapatan:

a.       Dasar penjualan

b.      Dasar penerimaan kas / tunai

c.       Dasar produk selesai

d.      Dasar presentase produk

`           Pengakuan pendapatan di dalam penjualan angsuran sangat erat kaitannya dengan pengakuan laba kotor.

                2.2.2    Laba Kotor Penjualan Angsuran

 Ada 2 dasar didalam pengakuan laba kotor penjualan angsuran adalah :

1.      Dasar Penjualan

Laba kotor atas penjualan diakui dalam periode penjualan angsuran yang terjadi tanpa memperhatikan apakah pembayarannya sudah diterima atautidak.Agar laporan rugi-laba dapat mencerminkan “Proper matching revenuewith expenses” sebaiknya peruahaan mencadangkan biaya penagihan dan biaya lain-lain yang berhubungan dengan penjualan tersebut.

Contoh 1 :

      Pada awal tahun 1991 PT ABC melakukan penjualan angsuran sehargaRp. 12.500.000, dengan syarat pembayaran sebagai berikut :

·         Uang muka Rp. 2.500.000, lansung diterima.

·         Sisanya dibayar melalui 4 kali angsuran tahunan, setiap akhir tahun.

·         Harga pokok penjualan Rp. 10.000.000.

Dengan demikian penerimaan pembayarannya adalah :

Tanggal	Keterangan	Jumlah
1-1-1991	Uang muka	Rp  2.500.000,00
31-12-1991	Angsuran 1	Rp  2.500.000,00
31-12-1992	Angsuran 2	Rp  2.500.000,00
31-12-1993	Angsuran 3	Rp  2.500.000,00
31-12-1994	Angsuran 4	Rp  2.500.000,00
	Jumlah	Rp 12.500.000,00

Apabila perusahaan menggunakan metode ini maka untuk tahun 1991 perusahaan akan mengakuai laba kotor dari penjualan tersebut sebesar RP2.500.000,00 tanpa memperhatikan apakah pembayarannya sudah di terima atau belum.

2.      Dasar Kas

Laba kotor atas penjualan angsuran baru diakui apabila pembayarandari piutang penjualan angsuran sudah diterima, dan penerimaan kas tersebutterdiri dari 2 unsur yaitu :

ü  Pembayaran atas harga pokok penjualan

ü  Pembayaran atas laba kotor 

Perlakuan terhadap penerimaan piutang penjualan angsuran tersebutada 3 metode, yaitu :

a.      Harga pokok Penjualan kemudian laba kotor. 

Penerimaan kas dari penjualan angsuran, baik uang muka maupun pembayaran angsuran  pertama-tama dianggap sebagai pembayaran atas harga pokok penjualan. Selama harga pokok penjualan angsuran tersebut belum selesai diterima pembayarannya perusahaan belum mengakuinya sebagai laba kotor. Metode ini tidak dapat mencerminkan propermatching revenue with exspenses karena terlalu konservatif. Dalam metode ini laba kotor akan diakui apabila harga pokok sudah terbayarkan.

Contoh 2 :

Pada awal tahun 1991 PT ABC melakukan penjualan angsuran sehargaRp. 12.500.000, dengan syarat pembayaran sebagai berikut :

·         Uang muka Rp. 2.500.000, lansung diterima.

·         Sisanya dibayar melalui 4 kali angsuran tahunan, setiap akhir tahun.

·         Harga pokok penjualan Rp. 10.000.000.

Dengan demikian penerimaan pembayarannya adalah :

Tanggal	Keterangan	Jumlah
1-1-1991	Uang muka	Rp  2.500.000,00
31-12-1991	Angsuran 1	Rp  2.500.000,00
31-12-1992	Angsuran 2	Rp  2.500.000,00
31-12-1993	Angsuran 3	Rp  2.500.000,00
31-12-1994	Angsuran 4	Rp  2.500.000,00
	Jumlah	Rp 12.500.000,00

b.      Laba kotor kemudianharga pokok penjulan.

Penerimaan kas dari piutang penjualan angsuran pertama-tama dianggap sebagai pembayaran laba kotor, sampai semua laba kotor atas penjualan angsuran tersebut diterima.Setelah laba kotor tersebut direalisir semua, maka penerimaan selanjutnya dianggap sebagai pembayaran atas harga pokok penjualan.Dalam metode ini pembayaran angsuran pertama-tama diakaui sebagai laba kotor kemudian setelah laba kotor semua sudah diterima harga pokonya diperhitungkan.

Contoh 3:

Dari data pada contoh ini apabila dipakai metode ini maka untuk tahun 1991 PT ABC akan mengakui laba kotor sebesar Rp. 2.500.000. untuk tahun-tahun 1992 sampai dengan tahun 1994 perusahaan sudah tidak mengakui laba kotor lagi  atas penjualan tersebut,sedangkan untuk tahun selanjutnya pembayarannya diakui sebagai harga pokok penjualan.

c.       Harga pokok dan laba kotor secara proporsional (metode penjualan angsuran)

Penerimaan kas dari piutang penjualan angsuran dianggap teerdiri dari 2 unsur yaitu pembayaran atas harga pokok penjualan dan pembayaran atas laba kotor secara proporsional.  

Dalam hal ini pembayaran angsuran untuk setiap periode terdiri dari 2unsur yaitu: -Pembayaran atas harga pokok penjualan.-Pembayaran atas laba kotor, secara proposional.

Contoh 4:

Tanggal	Keterangan	Pembayaran Rp (100%)	Harga pokok Rp (80%)	Laba kotor Rp (20%)
1-1-1991	Uang muka	2.500.000,00	2.000.000,00	500.000,00
31-12-1991	Angsuran 1	2.500.000,00	2.000.000,00	500.000,00
31-12-1992	Angsuran 2	2.500.000,00	2.000.000,00	500.000,00
31-12-1993	Angsuran 3	2.500.000,00	2.000.000,00	500.000,00
31-12-1994	Angsuran 4	2.500.000,00	2.000.000,00	500.000,00
Jumlah		12.500.000,00	10.000.000,00	2.500.000,00

                2.2.3    Pencatatan di dalam Metode Penjualan Angsuran

1.      Untuk mencatat penjualan dan penerimaan uang muka :

Kas..................................................................... xxxx

Piutang Penjualan Angsuran 19XX................... xxxx

Penjualan Angsuran.................................................... xxxx

Apabila perusahaan menggunakan system perpetual maka perusahaan jugaharus mencatat harga pokok penjualan, yaitu :

HPP-Penjualan Angsuran................................... xxxx

Persediaan .................................................................. xxxx

Untuk penjualan real estete( harta tak bergerak) dapat langsung mengkredit rekening aktiva yang bersangkutan sebesar harga pokok.selisih antara harga pokok dengan harga jual langsung di kredit ke rekening laba kotor ang belum di realisir dengan demikianjurnal untuk penjualan angsuran real estete adalah:

Kas................................................................. xxxx

Piutang Penjualan Angsuran 19XX .............. xxxx

Aktiva .................................................................. xxxx

Laba kotor belum direalisir.................................. .xxxx

2.      Untuk mencatat penerimaan angsuran :

Kas ................................................................ xxxx

Piutang Penjualan Angsuran 19XX ..................... xxxx

3.      Untuk mencatat harga pokok penjualan angsuran :

Apabila perusahaan menggunakan sistem fisik, maka pada akhir priode perusahaan harus membuat jurnal penyesuaian untuk mencatat harga pokok  penjulan angsuran dan harga pokok penjualan biasa, yaitu :

HPP                                                                       xxxx

HPP-Penjualan angsuran                           xxxx

Persediaan                                                 xxxx

Pengembalian Pembelian                          xxxx

Potongan Pembelian                                             xxxx

Persediaan                                                             xxxx

Pembelian                                                              xxxx

Biaya angkut pembelian                                        xxxx

4.      Untuk mencatat laba kotor yang belum direalisir :

Penjualan angsuran............................................. .xxxx

HPP-Penjualan angsuran ........................................... .xxxx

Laba kotor belum direalisir 19XX ............................. xxxx

5.      Untuk mencatat laba kotor yangsudah direalisir :

Laba kotorbelum direalisir 19XX ..................... ..xxxx

Laba kotor sudah direalisir ....................................... .xxxx

                         

                2.2.4    Penyusunan Laporan Keuangan

a.       Laporan rugi laba

b.      Laporan  perubahan modal / laba di tahan

c.       Neraca

a.      Laporan rugi laba

      Pos-pos yang berhubungan dengan penjualan angsuran yang akan disajikan didalam laporan Rugi-laba terbatas pada laba kotor yang sudah direalisir.Dengan demikian laba kotor yang disajikan di dalam laporan Rugi-laba ada 2 macam, yaitu

§  Laba kotor yang diperoleh dari penjualan tunai dan kredit biasa

§  Laba kotor penjualan angsuran yang direalisir selama tahun yang bersangkutan, baik yang berasal dari penjualan tahunyang bersangkutan maupun tahun-tahun sebelumnya.

b.      Laporan PerubahanModal/Laba Ditahan

Didalam laporan ini tidak menyajikan pos-pos yang berhubungandengan penjualan angsuran.

c.       Neraca

Pos-pos yang berhubungan dengan penjualan angsuran yang akan disajikan didalam neraca ada 2, yaitu :

ü  Piutang penjualan angsuran

ü  Laba kotor yang belum direalisir 

                 2.3.     PERHITUNGAN BUNGA DAN ANGSURAN

      Besarnya pembayaran yang diterima dari pembeli terdiri dari 2 unsur yaitu bunga yang diperhitungkan dan angsuran pokok pinjaman. Besarnya pembayaran yang diterima setiap saat tergantung pada 2 hal :

                                        2.3.1    Dasar perhitungan bunga

Terdapat dua dasar perhitungan bunga yang sering dipakai, yaitu :

1.      Bunga dihitung dari sisa pinjaman

      Besarnya bunga dihitung berdasarkan sisa pinjaman pada periode awal. Karena sisa pinjaman ini dari setiap periode selalu menurun maka besarnya bunga juga selalu menurun. Oleh karena itu system ini sering disebut dengan system bunga menurun. Cara ini sering dipakai dalam penjualan angsuran jangka yang panjang seperti perumahan dan sejenisnya. Dan cara ini juga lebih meringankan pembeli.

2.      Bunga dihitung dari pokok pinjaman

      Besarnya bunga untuk setiap periodenya dihitung berdasarkan pokok pinjaman mula-mula. Pokok pinjaman mula-mula ini besarnya selalu tetap makab besar bunganya juga tetap. System ini disebut sebagai system bunga tetap. Dalam system ini tingkat bunga yang sesungguhnya lebih besar daripada tingkat bunga yang dinyatakan secara eksplisit. Cara ini banyak dipakai untuk merangsang pembeli yang kurang mengetahui cara perhitungan bunga, karena tingkat bunga yang dinyatakan eksplisit rendah akan tetapi tingkat bunga yang sebenarnya tinggi. Besarnya tingkat bung yang sebenarnya, yang dihitung berdasarkan modal rata-rata mendekati 2 kali tingkat bunga yang dinyatakan secara eksplisit.

                                        2.3.2    Dasar perhitungan angsuran pokok pinjaman

Di dalam dasar perhitungan angsuran pokok pinjaman, terdapat 2 sistem perhitungan angsuran pokok pinjaman, yaitu :

a.      Sistem angsuran tetap

Dalam system ini besarnya angsuran untuk setiap periode akan selalu tetap. Besarnya angsuran pokok pinjaman dapat dihitung dengann rumus :

      APP =

APP : Angsuran Pokok Pinjaman

PP     : Pokok Pinjaman

JA    : Banyaknya Angsuran 

      System angsuran tetap ini dapat dipakai baik system bunga tetap maupun system bunga menurun.

b.      Sistem anuitet

      Dalam sistem ini besarnya pembayaran untuk setiap periode akan selalu tetap, yang terdiri atas bunga pinjaman yang selalu menurun dan angsuran pokok pinjaman yang semakin besar. Jumlah pembayaran tersebut dihitung dengan mengunakan rumus anuitet. Sistem anuitet ini hanya dipakai pada sistem bunga menurun. Ditinjau dari segi besarnya bunga dan angsuran pokok pinjaman, maka system anitet dapat disebut sebagai system bunga menurun dan angsuran meningkat.

      Dengan memperhatikan system perhitungan bunga dan system  pokok pinjaman tersebut maka terdapat 3 alternatif yaitu :

                                                                  2.1.      Sistem Bunga Tetap dan Angsuran Pokok Pinjaman Tetap

            Besarnya angsuran pokok pinjaman dan besarnya bunga untuk setiap periodenya selalu tetap. Dengan demikian jumlah angsurannya juga tetap. Besarnya angsuran ini dapat dihitung dengan prosedur :

1.      Menghitung angsuran pokok pinjaman

      Besarnya angsuran pokok pinjaman adalah sama dengan jumlah pokok pinjaman dibagi dengan banyaknya angsuran

2.      Menghitung bunga

      Besarnya bunga untuk setiap periodenya adalah sama dengan tingkat bunga dikalikan dengan pokok pinjaman

3.      Menghitung jumlah kas yang diterima

      Besarnya kas yang diterima setiap angsuran adalah sama dengan angsuran pokok pinjaman ditambah bunga.

                                                                  2.2.      Sistem Bunga Menurun dan Angsuran Pokok Pinjaman Tetap

      Dalam sistem ini besarnya bunga per periode selalu menurun, sedangkan besarnya angsuran pokok pinjaman tetap, sehinga jumlah angsuran secara keseluruhan selalu menurun. Besarnya jumlah angsuran per periodenya dapat dihitung dengan prosedur sbb :

1.      Menghitung pokok angsuran pinjaman

      Besarnya pokok pinjaman angsuran Sama dengan pokok pinjaman dibagi dengan banyaknya angsuran

2.      Menghitung bunga

      Besarnya bunga Sama dengan tingkat bunga dikalikan dengan sisa pokok pinjaman pada awal periode yang bersangkutan

3.      Menghitung jumlah kas yang diterima

      Besarnya jumlah kas yang diterima sama dengan angsuran pokok pinjaman ditambah dengan bunga.

                                                                  2.3.      Bunga menurun dan angsuran pinjaman meningkat

      Dalam sistem ini, biasanya besar angsuran per tahun dihitung dengan menggunakan pendekatan anuitet. besarnya jumlah angsuran, bunga dan angsuran pokokpinjaman dihitung dengan prosedur :

v  Menghitung,

besarnya kas yang deiterima per tahun, dapat dilihat dengan rumus:

A =   

A   : Jumlah angsuran per periode

PP : Pokok pinjaman mula-mula

An>p        : Nilai tunai dari Rp. 1,00 yang akan diterima setiap periode selama n periode yang akan datang dengan tingkat bunga p% per periode. Nilai ini dapat dilihat pada table bunga atau dihitung sendirimus  dengan memakai rumus deret ukur menurun

v  Menghitung bunga

      sama dengan tingkat bunga dikalikan dengan sisa pokok pinjaman pada awal periode. besarnya bunga ini akan selalu menurun, karena dihitung berdasarkan jumlah yang selalu menurun

v  Menghitung angsuran pokok pinjaman

      Besarnya angsuran pokok pinjaman yang diterima setiap periodenya sama dengan kas yang diterima dikurangi dengan bunga

          2.4.      DITUKAR TAMBAH

Dalam hal ini sebagai uang mukanya berupa barang bekas yang serupadengan barang yang diangsur pembayarannya. Untuk menarik pembeli biasanyadihargai lebih barang tersebut sehingga harga jualnya terlalu tinggi oleh karenaitu perlu dicatat berdasarkan nilai realisasi bersihnya saja. Besarnya itu tentunyatidak boleh lebih dari harga pokok penggantinya.

Apabila harga pokok pengganti tersebut tidak diketahui maka nilairealisasi bersih adalah sama dengan taksiran harga jual dikurangi taksiran biaya perbaikan sebelum dijual,biaya pemasaran dan laba normal. Selisih antara nilai bersih dengan nilai yang disepakati dikelompokkan dalam rekening cadangankelebihan harga.Transaksi yang berhubungan dengan tukar tambah pencatatannya adalah :

·         Untuk mencatat penjulan :

Piutang penjulan angsuran........................... xxxx

Persediaan barang dagangan........................ xxxx

Cadangan kelebihan harga........................... xxxx

Penjualan angsuran................................... xxxx

·         Untuk mencatat harga pokok penjualan angsuran :

Harga pokok penjualan angsuran................. xxxx

Persediaan barang dagangan.................... xxxx

Untuk mencatat laba kotor penjualan angsuran yang belum direalisasi :

Penjualan angsuran............................................ xxxx

Harga pokok penjualan angsuran....................... xxxx

Cadangan kelebihan harga................................. xxxx

Laba kotor belum direalisir................................ xxxx

                 2.5.     PEMBATALAN PENJUALAN ANGSURAN

      Hal ini terjadi karena pembatalan atas penjualan angsuran yang belumdilunasi. Dengan demikian perusahaan akan menerima kembali barang yangsudah dijual, menghapus piutang penjualan angsuran yang belum direalisasi, dan juga mengakui laba/rugi pembatalan penjualan angsuran.

Besarnya laba/rugi pembatalan penjualan angsuran tergantung padametode pengakuan laba kotor atas penjualan angsuran, yang terdiri dari :

                           2.5.1.   Metode Accrual

Di dalam metode ini, semua laba penjualan angsuran sudah diakui pada saat penjualan, sehingga saldo piutang penjualan angsuran menunjukkan besarnya harga pokok penjualan yang belum diterima pembayarannya.

Maka besarnya laba atau rugi yang diakui dari pembatalan penjualan angsuran adalah Sama dengan selisih antara nilai pasar barang bekas yang diterimadengan saldo piutang penjualan angsuran yang belum diterima pembayarannya.

Pencatatan transaksi dalam meteode ini dengan :

Persediaa barang dagangan................................ xxxx

Rugi pembatalan penjualan angsuran................. xxxx

Piutang penjualan angsuran.......................................... xxxx

2.5.2   Metode Penjualan Angsuran

L = TNRS – (PPA – LBBR)

      Di dalam metode ini perusahaan baru mengakui laba kotor  penjualan angsuran secara proporsional dengan besarnya penerimaan kas. Dengan demikian saldo piutang penjualan angsuran terdiri atas dua unsur,yaitu harga pokok penjulan angsuran dan laba kotor yang belumdirealisasi.Besarnya harga pokok penjualan angsuran yang belum diterima pembayarannya adalah sama dengan saldo piutang penjualan angsuran dikurangi dengan saldo laba kotor belum direalisir atas penjualan angsuran yang dibatalkan tersebut. Besarnya laba atau rugi pembatalan penjualan angsuran dapat dihitung dengan rumus :

                       

Keterangan :

L          : Laba/rugi pembatalan penjualan angsuran

TNRS  : Taksiran nilai realisasi bersih barang yang diterima kembali

PPA     : Saldo piutang penjualan angsuran atas penjualan angsuran yang                             dibatalkan

LBBR :Laba kotor yang belum direalisir atas penjualan angsuran yang                                dibatalkan

Pencatatan transaksi dalam metode ini dengan :

Persediaan barang dagangan...................... xxxx

Labar kotor belum direalisir....................... xxxx

Piutang penjualan angsuran.................................. xxxx